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居民个人境外所得追溯抵免 & 境内支付抵免
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居民个人境外所得追溯抵免
由于各国（地区）征管制度差异较大，长期以来部分居民个人因无法及时取得纳税凭证，导致无法进行境外所得税收抵免。
我国目前对境外所得所属年度无法取得的境外纳税凭证或确认个人已在境外所缴纳的税额的情况，规定相关人员可在取得凭证后，通过申请修改境外所得所属年度纳税申报表的方式进行境外所得抵免。
境外所得纳税年度的确定规则分三类：
- 按取得境外所得所属纳税年度进行归属，并按各年度所占比例进行划分；
- 将取得境外所得的境外纳税年度最后一日所在的公历年度为所对应的本国纳税年度；
- 将缴纳境外税款所属的纳税年度作为对应的本国纳税年度。
我国采取将取得境外所得的境外纳税年度最后一日所在的公历年度作为境外所得在我国的纳税年度。
什么意思呢？举个例子
假设A国的纳税年度为每年的10月1日至次年9月30日，那么甲某在2018年10月1日-2019年9月30日在A国取得的所得，应在我国的2019纳税年度，与其在2019纳税年度取得的境内综合所得合并计算纳税。并于2020年3月1日至6月30日期间申报境外所得。
追溯抵免案例分析
接下来我们来讨论几种情况。假定以上图片内的前提条件均不变。
假设A国纳税申报规定限制，甲某没有在2020年6月30日之前清算A国税款并取得抵免凭证。直到2021年9月30日甲某才完成A国所得清算，获纳税凭证。在不考虑税收协定的情况下，个税缴纳如何抵免？
因为2020年6月30日前，甲某未能取得A国纳税凭证，那么在国内就要申报所有境外所得，并缴纳全部个人所得税7.5558万元。（计算方法见上图）
2021年9月30日获得A国完税证明后，甲某可以向国内税务机关提出抵免申请。按境外所得抵免限额申请退还其多缴的个人所得税4.2232万元（计算方法见上图），但不退还利息。
甲某在A国缴纳了税款共7万元，可在国内抵免限额为4.2232万元，尚未抵免完毕的2.7768万元，可在其以后五年内从A国取得的所得中进行结转抵免。
各个国家（地区）的追溯抵免期限有所不同，最短为两年，最长为十年。美国通常为三年，而加拿大、荷兰等部分欧美发达国家允许纳税人追溯修改申请表的年限大多为五年。本着权利与义务对等的原则，在借鉴国际经验基础上，《公告》将追溯抵免期限确定为五年。
境外所得境内支付抵免计算
根据《财政部 国家税务总局关于境外所得有关个人所得税政策问题的公告》规定，居民个人因任职、受雇、履行合约等在中国境外提供劳务取得的所得为来源于中国境外所得。
境内支付抵免案例分析
乙某2019年在中国境内工资40万元境内企业已预扣预缴个人所得税6.308 万元；经中国境内公司外派取得B国工资薪金所得折合成人民币为80万元，并按B国规定的30%税率缴纳了24万元的个人所得税。
假设乙某没有其他所得，只考虑综合所得基本减除费用和预缴因素，不考虑专项扣除、专项附加扣除以及税收协定等因素的情况下，乙某在境内是否需要补缴税款？补缴多少？
■乙某2019年全部综合所得的应纳税所得额
40+80-6=114（万元）
■ 乙某2019年综合所得应纳税额为
3.6*3%+10.8*10%+15.6*20%+12*25%+24*30%+30*35%+18*45%=33.108万元
■ 乙某2019年来源B国综合所得抵免限额
33.108*80/(40+80)=22.072万元
■ 乙某在中国境内应补缴
33.108-6.308-22.072=4.728(万元)
因乙某在B国缴税24万，大于抵免限额，所以乙某只能抵免22.072万元，剩下的1.9928万元可以在以后五个纳税年度就来源B国综合所得抵免限额的余额中结转抵免。
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